年底关账前，这 5 个问题必须提前想清楚（附 31 项自查表）

先回答那个最常被问的问题：年底关账到底是 12 月还是 1 月？结账动作在 1 月，风险定型在 12 月 31 日。

很多老板以为，年底关账就是财务在 12 月底把账结掉、出个报表。但税务机关看的是你 12 月 31 日那一天的账面状态。

举个例子：股东从公司借的钱，12 月 31 日还挂账上，那就按"跨年未还"处理；12 月 30 日还回来，性质完全不同。差一天，结果差几十万。

所以真正的问题不是"什么时候结账"，而是——哪些数字必须在 12 月 31 日之前改掉。结账是结果，关键是要在结账前把一些"问题"和"事项"处理掉，才能按照预期将结果反映在 12 月底的报表上。

下面这 5 个，建议老板现在（10 月、11 月）就拉出来看一眼。

这是年底最高频、也最容易踩的雷。

政策依据：《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158 号）第二条，纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税。

大白话：老板（股东）从公司拿钱，年底不还、也说不清是干经营用的，税局就当是给你分红了，按 20% 征收个人所得税。

三个要命的细节：

1. 没有金额门槛。 不是"超过多少才查"，小额、短期的借款跨年未处理，同样触发。

1. "用于生产经营"需要证据链。 光嘴上说没用，要有采购合同、费用报销单、发票等证据作为支撑。

1. 股东个人从企业的借款在纳税年度终了后未归还，要认定为分红。如果股东个人手里有钱，应在年底前将借款归还，否则股东个人就要按照 20% 的税率缴纳个人所得税，企业就要认定为对股东的分红。

现在该做什么：

让财务拉出"其他应收款—股东"明细，在 12 月 31 日前，能还的就还掉；还不上的，补齐用于生产经营的证据；确实无法归还的，转入利润分配并代扣代缴 20% 个税。

这是第二个高频误解。

不少老板（甚至部分财务）认为：账上计提了坏账准备，其所得税前就能抵扣。

正解：会计上计提的坏账准备，在税法上属于"未经核定的准备金支出"，不得税前扣除，只有实际发生、且符合规定条件的资产损失，才能按规定申报扣除。逾期应收款项作为坏账损失，通常需要专项说明 / 证据链（催收记录、法律文书、对方注销证明等），并按主管税务机关要求进行财产损失申报，留存备查。

现在该做什么：

1. 列出应收款项（应收账款 + 其他应收款）明细表，并根据明细情况分析账龄。

1. 对应收款项情况逐一分析其可收回性。如果认为属于合理信用回款期间的，就按照账龄分析法计提坏账；如果认为个别客户财务状况困难，其收回存在较大难度的，按照个别认定法逐一分析收回的可能性，分别计提坏账。在此过程中，可以对部分客户发函确认。

1. 对于债权人破产、死亡、被吊销 / 注销营业执照或法院判决不支持公司诉讼请求的款项，就要对坏账进行核销。坏账核销要收集必要的证据，并履行内部的审批手续。按照公司的内部控制制度，大额的坏账核销需要总裁 / 总经理办公会或董事会批准。

1. 在次年企业所得税汇算清缴期间，对于当年净增加的信用减值损失（坏账准备的对方科目），要进行纳税调增处理；对于以前年度已经计提坏账且纳税调增的部分，本年核销的，证据充分的，可以做纳税调减处理。

年末必须做的盘点：现金、票据、存货、固定资产。现在多数企业都没有现金资产了，票据也都电子化了，年末主要是对存货、固定资产（含在建工程）进行盘点。

资产盘点的目的是为了证明资产的真实性，确保账实相符。那资产盘点有什么风险呢？

现在该做什么：

1. 全面盘点，编制盘点表，与账面数量进行核对。

1. 盘盈盘亏当年处理完毕，别跨年挂账。根据盘点结果追究责任人的责任，盘点结果和处理结果报公司管理层批准。如果有保险，申请保险赔偿盘亏损失。

1. 根据处理结果进行增值税、企业所得税的处理。

方向一：今年的费用，还没入账 → 费用少计 → 利润虚增 → 多交企业所得税

方向二：明年的费用，提前入账 → 跨期调节利润 → 违规、稽查一抓一个准

上面的问题，从会计准则角度来说是"截止"问题。不仅费用存在上述问题，收入也同样存在。

现在该做什么：

1. 成本费用方面

（1）检查"已付款未取得发票"和"已取票未入账"两个清单。发票是表现，关键是：

• A. 要看成本、费用是否发生，是否符合权责发生制的条件。即便是未付款、也未取得发票，只要按照合同、验收应确认成本、费用，也要按照会计权责发生制原则计提成本费用。
• B. 对于已付款未取得发票，要检查合同、验收等情况，确认是否将预付账款转入存货、固定资产或成本费用。
• C. 对于已取得发票未入账的情形，如果与合同匹配，就要计入存货或成本费用。

（2）12 月在结账前完成：固定资产、无形资产、长期待摊费用计提折旧 / 摊销，工资、社保、公积金计提，信用减值损失和其他资产减值损失的计提，各项税费的计算和确认。当然，除了信用减值损失和其他资产减值损失的计提外，其他都是月度结账的常规动作。

2. 收入方面

• A. 按照收入准则的要求，确认各类收入。
• B. 以公允价值计量的金融资产、投资性房地产，年末要取得其公允价值，将公允价值变动计入公允价值变动损益或其他综合收益。投资性房地产如果需要进行评估的，提前取得评估报告。

前四个是"排雷"，这一个是"省钱"——而且差距可能是几十万级的。

现行政策：小型微利企业年应纳税所得额不超过 300 万元的部分，减按 25% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税（实际税负 5%）。临界点有多敏感：

应纳税所得额多了 1 万元，企业所得税多了 60 万元。 这也是为什么税局会重点关注小微企业"临近临界点人为调节"的企业。

这里面有几个问题需要厘清：

1. 上述优惠政策是针对小微企业的，若非小微企业不适用。小微企业是有认定标准的。

1. 上述优惠政策针对的是企业所得税计算的应纳税所得额，并非会计利润。年末在计算的时候要把会计利润调节成应纳税所得额。注意要考虑所有的纳税调整因素。

现在该做什么：

1. 年度 11 月就做一次全年应纳税所得额预估，别拖到年底结账日。提前做好企业所得税应纳税所得额计算模板，发生利润变动、纳税调整金额变动，对应纳税所得额的影响一目了然。如果发生特殊事项能否在企业所得税前扣除，是否适用税收优惠政策，提前做好政策研究，拿不住的问题提前与主管税务机关进行沟通。

1. 若临近临界点，用合规方式安排。如真实发生的费用及时入账，符合条件的固定资产一次性扣除，研发费用规范归集、加计扣除。

1. ⛔ 不要人为推迟确认收入、虚列成本、突击开票——这几条正是今年的稽查重点。

建议根据公司的实际情况做一个月度 / 季度 / 年度结账自查表（checklist），每月结账对照自查表打勾。如果有业务增减变动，可随时对自查表进行增减。

下面为一个建议的自查表，供参考：

北京法南思信息咨询有限公司，注册会计师团队，20 年执业经验。主营财务咨询、税务咨询、IPO 咨询、财务报表分析、企业财税培训。