《增值税法》2026年1月1日施行，条文基本平移，但合同口径不改要吃亏。法南思注册会计师团队讲清3个最容易混淆的口径：混合销售改按主要业务定税率、无偿提供服务不再视同应税交易、餐饮娱乐服务直接用于消费才不可抵扣，附进项税抵扣、优惠政策衔接、销售额计算口径完整清单。
2024 年 12 月 25 日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过了《中华人民共和国增值税法》（中华人民共和国主席令第 41 号），自 2026 年 1 月 1 日起施行。2025 年 12 月 25 日，国务院第 75 次常务会议通过了《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第 826 号），也是从 2026 年 1 月 1 日起施行。
新的增值税法已施行 9 个多月，现在我们来看一下增值税法的最新变化及对企业的影响吧。
官方口径是"保持现行增值税制度框架和税负水平基本不变"，属于政策的平移、平替。从《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号）等政策也可以看出来，多数增值税的政策属于之前 2016 年营改增政策的平移。
在平移过程中，官方也有所保留，比如有关增值税起征点、免征增值税范围等事项，写的都是适用期间为"自 2026 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日"，可能要看这些政策平移效果，再决定是否延续吧。
但"框架不变"不等于完全没有变化，下面这 3 个口径，是实务中最容易混淆或忽略：
旧政策下叫"混合销售"，一项销售行为既涉及货物又涉及服务，按主业适用税率。
新增值税法第十三条不再使用"混合销售"的表述，改为：
⭐ 判断标准从"看企业主业"变成了"看这项交易的主要业务"。一字之差，结果可能差很多。
举例：
| 情形 | 关键问题 |
|---|---|
| 销售设备 + 安装调试 | 这项交易的"主要业务"是卖设备还是做服务，税率是 13% 还是 9% / 6%？ |
| 软件开发 + 硬件销售 | 主要业务是软件还是硬件，税率是 6% 还是 13%？ |
| 租赁设备 + 配备操作人员 | 主要业务是租赁还是服务，税率是 13% 还是 6%？ |
如果合同里没把各项业务的金额、性质、比例写清楚，税务机关按"主要业务"征税时，就可能按对你不利的那个税率来。
所以该做什么？
（1）合同分项列价：货物、服务、安装、培训各自金额单独列明
（2）明确"主要业务"：在合同里写明该交易的主导标的
（3）发票开具与合同一致：避免合同、发票、账务三张皮，确保三流一致
⛔ 别再用"混合销售"的旧话术写合同。
但别高兴太早，不意味无偿提供服务不缴纳增值税。
新增值税法第五条把"视同应税交易"缩窄为 3 项：
（1）单位和个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（2）单位和个体工商户无偿转让货物；
（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或金融商品。
⭐ "无偿提供服务"不再属于视同应税交易。
最典型的受益场景：企业之间无偿拆借资金——此前要视同销售征增值税，新法施行后不再按视同销售处理。但是：
（1）不是所有"无偿"都安全：无偿转让货物、无形资产、不动产、金融商品仍在视同范围内（如无偿把房产给关联方用）
（2）新法新增了"一般反避税"规定：纳税人实施不具有合理商业目的的安排，而减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或提前退税、多退税款的，税务机关依规予以调整。就拿无偿拆借资金来说，如何向税务局说明这种安排不是以"减少、免除、推迟缴纳增值税税款"的安排？另外，如之前的分析，还有《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条的约束。
该做什么：
（1）梳理集团内无偿资金往来、无偿使用资产的清单。
（2）补充书面协议，写明商业理由（集团内资金统一调度、统一管理等）。若符合统借统还的政策，即便是有利率，也可以免征增值税。所以要合理运用增值税法的优惠政策。
（3）关联方之间的安排，注意同步评估企业所得税层面的特别纳税调整风险。
取得的餐饮、娱乐、居民日常服务，"直接用于消费"才不可抵扣。
旧政策下，购进的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，进项税额一律不得抵扣。新法第二十二条增加了限定语：购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，其进项税额不得抵扣。言下之意：不是"直接用于消费"的，就有了抵扣空间。
实务影响举例：
| 情形 | 旧口径 | 新口径 |
|---|---|---|
| 招待客户就餐 | 不得抵扣 | 直接用于消费 ⇒ 不得抵扣 |
| 员工聚餐、福利 | 不得抵扣 | 直接用于消费 ⇒ 不得抵扣 |
| 餐饮企业采购食材用于加工销售 | 属于存货成本，本就可抵 | 仍可抵扣 |
| 影视 / 会展公司为提供应税服务而外购餐饮 | 不得抵扣 | 可能具备抵扣空间 |
该做什么：
（1）区分用途建台账：把"直接用于消费"与"作为经营投入"分开核算。
（2）合同与报销单写明用途，别再笼统写"业务招待费"。
（3）⭐ 先与主管税务机关确认——这一点最重要。是否直接用于消费属于主管判断，需要与主管税务机关结合公司的业务特点进行沟通，达成一致后再抵扣，避免先行抵扣后税务机关认为不符合抵扣条件而补缴税款、滞纳金。
根据《中华人民共和国增值税法》第二十二条，纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：
（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；
（2）免征增值税项目对应的进项税额；
（3）非正常损失项目对应的进项税额；
（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；
（5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；
（6）国务院规定的其他进项税额。
上述 6 项业务对应的增值税进项税在计算增值税的时候要做进项税转出处理。每个月要收集进项税可抵扣发票，计算各项业务收入占比，从而计算不可以抵扣的进项税金额，做转出处理。
一般纳税人取得的长期资产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称五类不允许抵扣项目）的，属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额依照增值税法和下列规定处理：
（1）原值不超过 500 万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；
（2）原值超过 500 万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。
如上所述，根据《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号）内容多数对 2016 年营改增的政策进行了延续，但需要注意的是：
自 2026 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，小规模纳税人发生应税交易，起征点标准如下：
（1）以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额 10 万元。以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额 30 万元。
（2）按次纳税的，起征点为每次（日）销售额 1,000 元。一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。
小规模纳税人发生应税交易，按照规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的，以扣除相关价款后的不含税余额，适用本条起征点标准。
（1）农业生产者销售的自产农产品。
（2）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
（3）医疗机构提供的医疗服务。
（4）残疾人个人提供的服务。
（5）托儿所、幼儿园提供的育养服务。
（6）殡葬服务。
（7）学校提供的学历教育服务。
（8）农业生产用地。
（9）个人从事金融商品转让业务取得的收入。
（10）美国船级社（ABS）在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。
（11）中国台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。
（12）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。
（13）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。
（14）中国香港市场投资者（包括单位和个人）买卖股票、基金。
（15）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。
（16）人民银行对金融机构的贷款的利息收入。
（17）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款取得的利息收入。
（18）个人（不含个体工商户中的一般纳税人）销售自建自用住房。
（19）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
（20）执罚部门和单位处置罚没财产收入，且作为罚没收入如数上缴财政的。
（1）农业生产资料。
（2）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
（3）个人转让著作权。
（4）按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入和高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入。
（5）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
（6）国家助学贷款取得的利息收入。
（7）福利彩票、体育彩票的发行收入。
（8）社会团体收取的会费。
（9）中国邮政集团有限公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。
（10）军队转业干部和随军家属就业。
（11）供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器。
（12）粮食和商品储备收入。
（13）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。
（14）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务、人民币合格境外机构投资者（RQFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务，以及经中国人民银行认可的境外机构投资银行间本币市场取得的收入。
（15）统借统还业务利息收入。
（16）公募证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券取得的收入。
（17）期货保税交割业务。
（18）金融同业往来利息收入。
（19）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。
（20）纳税人提供再保险服务（境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外），实行与原保险服务一致的增值税政策。
（21）医疗机构接受其他医疗机构委托，提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务。
（22）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。
（23）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款取得的利息收入。
（24）黄金生产和经营单位销售黄金和黄金矿砂（含伴生金）。
自 2026 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，一般纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照 3% 的规定征收率计算缴纳增值税。
（1）销售自行采掘的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他矿物连续自行生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
（2）小型水力发电单位销售自产的电力。小型水力发电单位，是指装机容量为 5 万千瓦以下（含 5 万千瓦）的小型水力发电单位。
（3）销售自来水。
（4）寄售商店代销寄售物品。
（5）典当业销售死当物品。
（6）提供公共交通运输服务。
（7）以清包工方式提供的建筑服务。
（8）为建筑工程老项目提供的建筑服务（合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目）。
（9）依据有关法律、法规批准设立的农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、法人机构在县（市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务。
（10）非企业单位提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。
（11）公路经营企业收取开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的高速公路的车辆通行费。
（12）提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（13）提供非学历教育服务、教育辅助服务。
（14）资管产品管理人运营契约制资管产品过程中发生的增值税应税行为。
自 2026 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，一般纳税人发生以下应税交易，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的规定征收率计算缴纳增值税。
（1）2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同，或者以 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务。
（2）收取开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。
（3）出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产。
（4）销售其 2016 年 4 月 30 日前取得（含自建）的不动产。
（5）转让其 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权。
（6）房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目。
纳税人销售自己使用过的固定资产、销售旧货等情形，可以选择按 3% 的征收率减按 2% 计算增值税。
自 2026 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，延续金融机构贴现、融资租赁、建筑服务分包、劳务派遣、旅游服务、房地产开发企业销售房地产等业务允许从销售额中扣除相关价款后计算销项税额或应纳税额的规定。
管道运输服务增值税实际税负超过 3% 部分即征即退、购进农产品进项税抵扣、创新药销售等政策继续实施。部分优惠政策（如前述管道运输服务、创新药销售等）继续实施至 2027 年 12 月 31 日。
根据《财政部 税务总局关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》（财政部 税务总局公告 2026 年第 12 号），延续之前制度和做法，下列增值税应税交易销售额以扣除相关价款后的余额计算销售额：
（1）纳税人转让金融商品，以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额计算销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
（2）一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。
（3）航空运输企业提供航空运输服务，以取得的全部含税价款，扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。
（4）航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。
（5）航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额计算销售额。
（6）境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试，教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款，扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额，按提供"教育辅助服务"缴纳增值税。
（7）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。
（8）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。
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